Podatek u źródła 2024/2025 – najważniejsze informacje

2023-02-26 Aktualizacja: 2025-05-07

Klasyczny podatek dochodowy pobiera się od osób, które mają status rezydenta w Polsce. Co z pozostałymi płatnikami? Niektóre firmy mają swoje miejsce zamieszkania, oddziały lub siedziby w Polsce. Część z nich to nierezydenci, którzy muszą opłacić tzw. WHT. Podatek u źródła 2024/2025 może w wyjątkowych sytuacjach dotyczyć także rezydentów.

Spis treści:

• Podatek u źródła – co to?
• Kto jest zwolniony w kontekście podatku u źródła?
• Obowiązek pobierania podatku u źródła 2024/2025 – to musisz wiedzieć!
• Jakie wypłaty najczęściej podlegają poboru podatku u źródła?
• Najczęstsze błędy przy rozliczaniu podatku u źródła - czego unikać?
• Podsumowanie: Podatek u źródła – co to jest i jakie zasady obowiązują

Podatek u źródła – co to?

Każda osoba uzyskująca dochody na terytorium Polski musi wykazać je w rozliczeniu podatkowym w urzędzie skarbowym oraz odprowadzić podatek dochodowy. Dotyczy to nie tylko osób posiadających status rezydenta, ale także nierezydentów. W takim przypadku mówimy nierzadko o Withholding Tax (WHT) – podatek u źródła. Co to jest? Na czym polega to zobowiązanie i kiedy trzeba je opłacić? Poniżej znajdziesz najważniejsze informacje.

Podatek u źródła 2024/2025 to zryczałtowany podatek dochodowy, który stosuje się zarówno w przypadku osób fizycznych, jak i prawnych. Zobowiązanie to jest pobierane przez płatników posiadających miejsce zamieszkania, siedzibę lub tzw. zagraniczny zakład w Polsce, gdzie powstaje dochód. Najczęściej o podatku u źródła mówi się, kiedy dochód został uzyskany na terytorium kraju przez nierezydenta będącego osobą fizyczną lub innym podmiotem.

Pojawiają się jednak przypadki, kiedy zobowiązanie obowiązuje także rezydentów. Dotyczy to między innymi wypłat dywidendy od podmiotu krajowego.

Co więcej, od 1 stycznia 2023 roku zaczęły obowiązywać nowe zasady poboru podatku u źródła. Część z nich obowiązuje już od 26 października 2022 roku. Najważniejsze informacje o obowiązujących przepisach znajdują się w dwóch aktach prawnych:

• Ustawa z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. 1991 nr 80 poz. 350),
• Ustawa z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. 1992 nr 21 poz. 86).

Podatek u źródła obowiązuje określone przychody uzyskane przez osoby fizyczne (PIT) oraz osoby prawne (CIT). Poniżej znajdziesz szczegółowe wyjaśnienie z podziałem ze względu na status podatnika.

Podatek u źródła od osób prawnych (CIT) obejmują przychody uzyskiwane:

• przez nierezydentów w szczególności z tytułu: odsetek, praw autorskich i praw pokrewnych, opłat za świadczone usługi w zakresie działalności widowiskowej, rozrywkowej, sportowej, doradczej, księgowej, a także z tytułu niektórych opłat za wywóz ładunków i pasażerów przyjętych do przewozu w portach polskich przez zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej żeglugi handlowej.
• zarówno przez rezydentów, jak i nierezydentów, przychody z tytułu dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, które mają siedzibę lub zarząd w Polsce.

Podatek u źródła od osób fizycznych (PIT) obejmuje przychody uzyskiwane przez nierezydentów z żeglugi morskiej, żeglugi śródlądowej i transportu lotniczego, dywidendy i inne dochody z udziału w zyskach osób prawnych, odsetki, należności licencyjne, dochód z wykonywania wolnych zawodów, wynagrodzenie dyrektorów, dochód z działalności artystycznej lub sportowej, dochód z emerytury lub renty i innych podobnych świadczeń.

Uwaga! W zależności od rodzaju przychodów może obowiązywać stawka podatku 20% lub 10%. Należy zwrócić w tym przypadku przede wszystkim na rodzaj świadczonych usług. Obowiązek poboru podatku ciąży na wypłacającym należności z wyżej wymienionych tytułów.

Kto jest zwolniony w kontekście podatku u źródła?

Co ważne, istnieje możliwość skorzystania z preferencji oraz całkowitego zwolnienia z poboru podatku u źródła. Aby skorzystać z tej możliwości, należy przede wszystkim posiadać certyfikat rezydencji. Jest to dokument stwierdzający, że osoba fizyczna lub prawna mieszka czy też ma siedzibę na terenie kraju, w którym płaci podatek. Podatnicy w Polsce mogą uzyskać taki certyfikat w urzędzie skarbowym, wysyłając formularz CFR-1.

Należy jednak zwrócić uwagę, że wiele zależy także od przepisów podatkowych w krajach objętych transakcją oraz umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a danym krajem. Dodatkowo podatek u źródła 2024/2025 obowiązują nowe przepisy, które wprowadzają również limit kwotowy.

Obowiązek pobrania podatku występuje w przypadku przekroczenia w danym roku podatkowym kwoty ponad 2 mln zł wypłat na rzecz jednego podatnika. Jeżeli wartość wypłat jest niższa, wówczas można zastosować zwolnienie z poboru podatku lub obniżoną stawkę. Płatnik ma jednak obowiązek zachowania należytej staranności podczas weryfikacji warunków.

Co więcej, po przekroczeniu 2 mln złotych nadal istnieje możliwość zastosowania zwolnienia lub stawki z umowy międzynarodowej. Wymaga to jednak złożenia oświadczenia WH-OSC (w przypadku osób prawnych) czy też WH-OSP (w przypadku osób fizycznych). Dokument należy dostarczyć najpóźniej w dniu wypłaty należności.

Oświadczenie zawiera informacje od płatnika na temat:

• posiadania dokumentów wymaganych przez przepisy prawa podatkowego dla zastosowania stawki podatku albo zwolnienia lub niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania;
• nieposiadania wiedzy uzasadniającej przypuszczenie, że istnieją okoliczności, które wykluczają możliwość zastosowania stawki podatku albo zwolnienia lub niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Obowiązek pobrania podatku u źródła 2024/2025 – to musisz wiedzieć!

Zgodnie z nowymi przepisami, istnieje możliwość niepobierania podatku u źródła nawet w przypadku przekroczenia 2 mln złotych nie tylko w przypadku złożenia wspomnianego wyżej oświadczenia. Jeżeli wypłaty dotyczą odsetek, praw autorskich i licencji oraz dywidend, może nie pobrać podatku u źródła na podstawie obowiązującej opinii o stosowaniu preferencji. Mówi o tym art. 26 ust. 2g ustawy o podatku CIT.

Taki dokument można uzyskać od właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Opinia zostanie wydana bez zbędnej zwłoki – nie później niż w ciągu 6 miesięcy od złożenia odpowiedniego wniosku. Naczelnik ma prawo do odmowy wydania dokumenty w przypadku:

• uzasadnionych wątpliwości dotyczących zgodności ze stanem rzeczywistym dołączonej do wniosku dokumentacji lub oświadczenia podatnika, że jest rzeczywistym właścicielem należności;
• uzasadnionych przypuszczeń wydania decyzji z zastosowaniem art. 119a Ordynacji podatkowej (klauzula przeciwko unikaniu opodatkowania), środków ograniczających umowne korzyści lub art. 22c CIT;
• uzasadnionych przypuszczeń, że podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 2, nie prowadzi rzeczywistej działalności gospodarczej w kraju siedziby tego podatnika dla celów podatkowych.

Co więcej, jeżeli podmiot nie posiada opinii ani nie złożył oświadczenia, wówczas można złożyć wniosek o zwrot podatku w przypadku spełnienia warunków, obowiązujących w przypadku preferencji.

Jakie wypłaty najczęściej podlegają poboru podatku u źródła?

Podatek u źródła obejmuje przede wszystkim wypłaty dokonywane przez polskich płatników podatku na rzecz zagranicznych kontrahentów, które wynikają z określonych dochodów powstających na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W praktyce, obowiązek opodatkowania dotyczy głównie przychodów z tytułu usług niematerialnych, opłat licencyjnych, odsetek, a także dochodów uzyskanych przez zagraniczne przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej i morskiej.

Do najczęstszych sytuacji, w których powstaje obowiązek poboru podatku u źródła, zalicza się wypłaty z tytułu:

• licencji i użytkowania dóbr niematerialnych, np. z tytułu opłat za korzystanie ze znaków towarowych, programów komputerowych czy urządzeń przemysłowych,
• usług doradczych, księgowych, prawnych, reklamowych i badania rynku, które uznawane są za usługi niematerialne w kontekście podatku u źródła,
• działalności wykonywanej osobiście, np. wynagrodzeń wypłacanych dyrektorom, członkom zarządów czy rad nadzorczych,
• dywidend oraz innych wypłat z tytułu udziału w zyskach spółek prawa handlowego,
• odsetek od pożyczek lub kredytów wypłacanych na rzecz podmiotów zagranicznych,
• świadczeń uzyskiwanych z tytułu transportu – w szczególności przez zagraniczne przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej i morskiej.

Nie bez znaczenia jest również relacja między stronami transakcji. W kontekście podmiotów powiązanych, organ podatkowy może szczegółowo analizować warunki wykonania świadczenia, miejsce zawarcia umowy, a także dochowanie należytej staranności przez płatnika. W niektórych przypadkach zastosowanie znajduje stawka podatku wynikająca z umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, co pozwala na niższą stawkę podatku lub nawet jego niepobranie – pod warunkiem posiadania ważnego certyfikatu rezydencji podatkowej i spełnienia warunków niepobrania podatku.

Dodatkowo, przy spełnieniu odpowiednich kryteriów formalnych, wypłaty mogą korzystać z preferencyjnych zasad opodatkowania lub być objęte zwolnieniem – szczególnie w przypadku, gdy płatności dokonywane są w ramach współpracy z zagranicznymi partnerami w kontekście dóbr niematerialnych, licencji lub usług specjalistycznych. Szczególne znaczenie mają tutaj zasady opodatkowania w relacjach międzynarodowych oraz status odbiorcy świadczenia – czy podlega on nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w kraju siedziby.

Najczęstsze błędy przy rozliczaniu podatku u źródła – czego unikać?

Podczas rozliczania podatku u źródła łatwo popełnić błędy, które mogą skutkować nie tylko odmową zastosowania preferencji podatkowej, ale także dodatkowymi obowiązkami wobec organów skarbowych. Poniżej znajdziesz najczęstsze problemy, które pojawiają się w kontekście płatności dokonywanych na rzecz zagranicznych kontrahentów:

• Brak certyfikatu rezydencji podatkowej odbiorcy należności – bez aktualnego dokumentu potwierdzającego miejsce siedziby lub zamieszkania odbiorcy przychodów, zastosowanie stawki podatku wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania jest niemożliwe.
• Zastosowanie błędnej stawki podatku lub jej nieuprawnione obniżenie – często dochodzi do sytuacji, w których płatnik niewłaściwie interpretuje zasady i stosuje niższą stawkę, mimo że nie spełniono warunków wymaganych dla jej zastosowania.
• Błędna kwalifikacja przedmiotu płatności – np. wypłata za korzystanie z oprogramowania, znaku towarowego czy użytkowania urządzenia przemysłowego powinna zostać zaklasyfikowana jako należność licencyjna, a nie zwykła opłata za usługę.
• Brak dochowania należytej staranności przy weryfikacji zagranicznego kontrahenta – organy podatkowe zwracają szczególną uwagę na to, czy płatnik sprawdził, czy odbiorca świadczenia jest rzeczywistym właścicielem należności i czy prowadzi realną działalność gospodarczą.
• Nieprawidłowe rozpoznanie powiązań między stronami transakcji – szczególna ostrożność jest wymagana w przypadku płatności dokonywanych na rzecz podmiotów powiązanych, gdzie częściej weryfikowana jest zasadność wypłaty oraz wysokość zastosowanej stawki.
• Błędne zakwalifikowanie rodzaju dochodu – np. przychodów z tytułu najmu środka transportu lub wynagrodzenia za działalność artystyczną nie należy traktować na równi z typowymi usługami, ponieważ podlegają one innym zasadom opodatkowania.
• Pominięcie obowiązku złożenia oświadczeń (np. WH-OSC, WH-OSP) – brak tych dokumentów może wykluczyć możliwość skorzystania z obniżonej stawki lub zwolnienia, nawet jeśli podatnik spełnia wszystkie warunki formalne.
• Niezrozumienie charakteru podatku u źródła jako formy zryczałtowanego podatku dochodowego – nieprawidłowe podejście do rozliczenia może wynikać z braku świadomości, że podatek ten jest pobierany od uzyskanych przychodów zagranicznego odbiorcy, niezależnie od jego kosztów.

Zrozumienie tych najczęstszych pułapek pomoże uniknąć problemów w relacjach z urzędem skarbowym i zapewni większą pewność w codziennych rozliczeniach z zagranicznymi partnerami.

Podsumowanie: Podatek u źródła – co to jest i jakie zasady obowiązują

Poniżej znajdziesz najważniejsze informacje dotyczące WHT oraz możliwości zwolnienia z jego poboru:

• Niektóre podmioty są zobowiązane do wywiązania się z płatności Withholding Tax WHT (podatek u źródła). Co to jest? Pojęcie to dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych i prawnych. Są one pobierane przez płatników, którzy mają miejsce zamieszkania, siedzibę lub tzw. zagraniczny zakład w państwie, gdzie powstaje dochód.
• Podatek ten dotyczy między innymi: odsetek, praw autorskich i licencji oraz dywidend.
• Podatek u źródła 2024/2025 jest obowiązkowy w przypadku wypłat powyżej 2 mln złotych dla jednego podmiotu i może wynosić standardowo 10 lub 20%
• Co ważne, można skorzystać ze zwolnienia z podatku nawet po przekroczeniu 2 mln złotych. Należy w tym przypadku zadbać o złożenie oświadczenia WH-OSC (w przypadku osób prawnych) czy też WH-OSP (w przypadku osób fizycznych).
• Zgodnie z nowymi przepisami, istnieje także możliwość złożenia wniosku do odpowiedniego naczelnika urzędu skarbowego o opinie o stosowaniu zwolnienia.
• Naczelnik ma obowiązek wydania opinii nie później niż w ciągu 6 miesięcy od złożenia wniosku do urzędu. Wyjątkiem są sytuacje, które wzbudzają wątpliwości – omówione w artykule.

Jeżeli masz wątpliwości, czy musisz zapłacić podatek u źródła 2024/2025, możesz zapytać o poradę jednego z naszych ekspertów. Każdy użytkownik, który zdecyduje się na pobranie darmowego programu Podatnik.info, ma prawo do zadania dowolnego pytania specjalistom. Ponadto w okresie składania deklaracji PIT możesz skorzystać z trzech rozwiązań, które ułatwią dopełnienie formalności. Sprawdź, co jeszcze zyskasz, korzystając z bezpłatnego programu Podatnik.info!

Najczęstsze błędy przy rozliczaniu podatku u źródła – czego unikać?

Podczas rozliczania podatku u źródła łatwo popełnić błędy, które mogą skutkować nie tylko odmową zastosowania preferencji podatkowej, ale także dodatkowymi obowiązkami wobec organów skarbowych. Poniżej znajdziesz najczęstsze problemy, które pojawiają się w kontekście płatności dokonywanych na rzecz zagranicznych kontrahentów:

Brak certyfikatu rezydencji podatkowej odbiorcy należności – bez aktualnego dokumentu potwierdzającego miejsce siedziby lub zamieszkania odbiorcy przychodów, zastosowanie stawki podatku wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania jest niemożliwe.

Zastosowanie błędnej stawki podatku lub jej nieuprawnione obniżenie – często dochodzi do sytuacji, w których płatnik niewłaściwie interpretuje zasady i stosuje niższą stawkę, mimo że nie spełniono warunków wymaganych dla jej zastosowania.

Błędna kwalifikacja przedmiotu płatności – np. wypłata za korzystanie z oprogramowania, znaku towarowego czy użytkowania urządzenia przemysłowego powinna zostać zaklasyfikowana jako należność licencyjna, a nie zwykła opłata za usługę.

Brak dochowania należytej staranności przy weryfikacji zagranicznego kontrahenta – organy podatkowe zwracają szczególną uwagę na to, czy płatnik sprawdził, czy odbiorca świadczenia jest rzeczywistym właścicielem należności i czy prowadzi realną działalność gospodarczą.

Nieprawidłowe rozpoznanie powiązań między stronami transakcji – szczególna ostrożność jest wymagana w przypadku płatności dokonywanych na rzecz podmiotów powiązanych, gdzie częściej weryfikowana jest zasadność wypłaty oraz wysokość zastosowanej stawki.

Błędne zakwalifikowanie rodzaju dochodu – np. przychodów z tytułu najmu środka transportu lub wynagrodzenia za działalność artystyczną nie należy traktować na równi z typowymi usługami, ponieważ podlegają one innym zasadom opodatkowania.

Pominięcie obowiązku złożenia oświadczeń (np. WH-OSC, WH-OSP) – brak tych dokumentów może wykluczyć możliwość skorzystania z obniżonej stawki lub zwolnienia, nawet jeśli podatnik spełnia wszystkie warunki formalne.

Niezrozumienie charakteru podatku u źródła jako formy zryczałtowanego podatku dochodowego – nieprawidłowe podejście do rozliczenia może wynikać z braku świadomości, że podatek ten jest pobierany od uzyskanych przychodów zagranicznego odbiorcy, niezależnie od jego kosztów.

Zrozumienie tych najczęstszych pułapek pomoże uniknąć problemów w relacjach z urzędem skarbowym i zapewni większą pewność w codziennych rozliczeniach z zagranicznymi partnerami.

Ocena artykułu:

(4.8/5), głosów: 347